Аудит - это систематический процесс объективного получения и оценки бухгалтерской или финансовой документации государственного, коммерческого или другого юридического лица. В то время как некоторые предприятия полагаются на аудиты, проводимые сотрудниками - они называются внутренними аудитами, - другие используют внешних или независимых аудиторов для выполнения этой задачи (некоторые предприятия полагаются на оба типа аудита в некоторой комбинации).
Внешние аудиторы уполномочены законом проверять и публично выносить заключения о достоверности корпоративных финансовых отчетов. Деннис Эпплгейт описывает историю внешнего аудита в статье, опубликованной в журнале. Внутренний бухгалтер-ревизор следующим образом. «Конгресс США сформировал профессию внешнего аудитора и поставил перед собой основную цель аудита с принятием Закона о ценных бумагах 1933 года и Закона о фондовых биржах 1934 года. Этот комбинированный закон требует проведения независимого финансового аудита всех фирм, чей капитал продается и покупается. открытые рынки. Его цель, в частности, состоит в том, чтобы обеспечить достоверное представление и раскрытие финансового состояния и операционных показателей публично торгуемых компаний ». Тем не менее фирмы, не обязанные по закону проводить внешний аудит, часто заключают договор на оказание таких бухгалтерских услуг. Например, более мелкие предприятия, не имеющие ресурсов или склонности для поддержания систем внутреннего аудита, часто будут проводить внешние аудиты на регулярной основе как своего рода защиту от ошибок или мошенничества.
Основная цель внешнего аудита - определить, в какой степени организация придерживается управленческих политик, процедур и требований. Независимый или внешний аудитор не является сотрудником организации. Он или она выполняет проверку с целью составления отчета, содержащего мнение о финансовой отчетности клиента. Функция подтверждения внешнего аудита относится к выражению аудитором мнения о финансовой отчетности компании. Типичный независимый аудит приводит к подтверждению справедливости и надежности отчетов. Об этом сообщается должностным лицам проверяемого лица в форме письменного отчета, сопровождающего заявления (иногда также может потребоваться устное представление результатов). В ходе аудиторского исследования внешний аудитор также хорошо знакомится с достоинствами и недостатками бухгалтерских процедур клиента. В результате заключительный отчет аудитора руководству часто включает рекомендации по методикам улучшения существующих средств внутреннего контроля.
Основные типы аудитов, проводимых внешними аудиторами, включают аудит финансовой отчетности, операционный аудит и аудит соответствия. Аудит финансовой отчетности (или аттестационный аудит) проверяет финансовые отчеты, записи и связанные с ними операции, чтобы убедиться в соблюдении общепринятых принципов бухгалтерского учета. Операционный аудит изучает деятельность организации с целью оценки производительности и разработки рекомендаций по улучшениям или дальнейшим действиям. Аудиторы проводят обязательный аудит, который проводится в соответствии с требованиями руководящего органа, такого как федеральное правительство, правительство штата или города или агентство. Целью аудита соответствия является определение того, следует ли организация установленным процедурам или правилам.
Правила, которым должны следовать публичные компании, изменились в 2002 году с принятием Закона Сарбейнса-Оксли. Этот акт произошел после объявления Enron о банкротстве в 2001 году и последовавших за этим разоблачений мошенничества в бухгалтерском учете внутри компании. Enron была только первой в череде громких банкротств. Последовали серьезные обвинения в мошенничестве с бухгалтерским учетом, которые распространились не только на фирмы-банкроты, но и на их бухгалтерские фирмы. Законодательные органы быстро отреагировали на усиление требований к финансовой отчетности и остановили падение доверия, вызванное волной банкротств.
Закон Сарбейнса-Оксли - это всеобъемлющий и сложный закон, который налагает жесткие требования к отчетности для всех публично торгуемых компаний. Выполнение требований этого закона увеличило нагрузку на аудиторские фирмы. В частности, раздел 404 Закона Сарбейнса-Оксли требует, чтобы годовой отчет компании содержал официальную рецензию руководства об эффективности внутреннего контроля компании. Раздел также требует, чтобы внешние аудиторы подтвердили отчет руководства о внутреннем контроле. Для подтверждения отчета руководства требуется внешний аудит.
НЕЗАВИСИМЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
Процесс аудита основан на стандартах, концепциях, процедурах и практике отчетности, которые в первую очередь устанавливаются Американским институтом сертифицированных бухгалтеров (AICPA). Процесс аудита опирается на доказательства, анализ, условности и обоснованное профессиональное суждение. Общие стандарты - это краткие заявления, касающиеся таких вопросов, как обучение, независимость и профессиональная помощь. Общие стандарты AICPA заявляют, что:
- Внешний аудит должен проводиться лицом или лицами, имеющими соответствующую техническую подготовку и квалификацию аудитора.
- Аудитор или аудиторы сохраняют полную независимость во всех вопросах, связанных с заданием.
- Независимый аудитор или аудиторы должны убедиться, что все аспекты проверки и подготовки аудиторского отчета выполняются с высоким уровнем профессионализма.
Стандарты работы на местах обеспечивают основные стандарты планирования, которым необходимо следовать во время аудитов. Стандарты AICPA для полевых работ гласят:
- Работа должна быть надлежащим образом спланирована, а помощники, если таковые имеются, должны находиться под надлежащим контролем.
- Независимые аудиторы проведут надлежащее изучение и оценку существующих механизмов внутреннего контроля, чтобы определить их надежность и пригодность для проведения всех необходимых аудиторских процедур.
- Внешние аудиторы должны удостовериться, что они могут проверить все соответствующие подтверждающие материалы, полученные в результате инспекции, наблюдения, запросов или подтверждения, чтобы они могли сформировать информированное и разумное мнение относительно качества проверяемой финансовой отчетности.
Стандарты отчетности описывают стандарты аудита, относящиеся к аудиторскому отчету и его требованиям. Стандарты отчетности AICPA предусматривают, что аудитор указывает, была ли проверенная финансовая отчетность представлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета; последовательно ли соблюдались такие принципы в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом; и было ли раскрытие информации в финансовой отчетности адекватным. Наконец, отчет внешнего аудитора должен включать 1) мнение о проверенных финансовых отчетах / записях или 2) отказ от выражения мнения, которое обычно включается в случаях, когда по той или иной причине аудитор не может представить заключение о состоянии делопроизводства.
ПРОЦЕСС ВНЕШНЕГО АУДИТА
Независимый аудитор обычно проводит аудит в соответствии с установленным процессом, состоящим из трех этапов: планирование, сбор доказательств и выпуск отчета.
При планировании аудита аудитор разрабатывает программу аудита, которая определяет и планирует аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить для получения доказательств. Аудиторские доказательства - это полученные доказательства, подтверждающие выводы аудита. Аудиторские процедуры включают действия, предпринятые аудитором для получения доказательств. Процедуры сбора доказательств включают наблюдение, подтверждение, расчеты, анализ, запрос, проверку и сравнение. Контрольный журнал - это хронологическая запись экономических событий или транзакций, которые произошли в организации. Журнал аудита позволяет аудитору оценить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, системного дизайна, а также политик и процедур компании.
Аудиторский отчет
В отчете независимого аудита излагаются выводы независимого аудитора о финансовой отчетности компании и ее соответствии общепринятым принципам бухгалтерского учета. Выполняется проверка, чтобы убедиться, что представления за период лет согласованы. Под достоверным представлением финансовой отчетности бухгалтеры обычно понимают, насколько приемлемы принципы бухгалтерского учета, использованные в отчетности. Это включает в себя такие вещи, как 1) принципы бухгалтерского учета соответствуют обстоятельствам; 2) финансовая отчетность подготовлена таким образом, чтобы ее можно было использовать, понимать и интерпретировать; 3) информация, представленная в финансовой отчетности, разумно классифицирована и обобщена; и 4) финансовая отчетность отражает основные события и операции таким образом, чтобы представить точный портрет финансовых операций и денежных потоков в разумных и практических пределах.
Отчет аудитора без оговорок состоит из трех параграфов. В вводный В параграфе определяется проаудированная финансовая отчетность, указывается, что руководство несет ответственность за эту отчетность, и утверждается, что аудитор несет ответственность за выражение мнения о ней. В сфера В параграфе описывается, что сделал аудитор, и конкретно указывается, что аудитор проверил финансовую отчетность в соответствии с общепринятыми стандартами аудита и выполнил соответствующие тесты. В мнение параграф выражает мнение аудитора (или официально объявляет об отсутствии у него мнения и почему) о том, соответствует ли отчетность общепринятым принципам бухгалтерского учета.
Совет по стандартам аудита AICPA определяет различные аудиторские заключения следующим образом:
- Безоговорочное мнение - это мнение означает, что все материалы были предоставлены, признаны надлежащими и соответствовали всем требованиям аудита. Это наиболее благоприятное мнение внешнего аудитора о деятельности и документации компании.
- Добавлены пояснения - обстоятельства могут потребовать, чтобы аудитор добавил пояснительный параграф (или другой пояснительный язык) в свой отчет. Когда это будет сделано, к заключению будет добавлен термин с пояснительной формулировкой.
- Мнение с оговоркой. Мнение этого типа используется в случаях, когда большинство финансовых материалов компании было в порядке, за исключением определенного счета или транзакции.
- Отрицательное мнение - отрицательное мнение указывает на то, что финансовая отчетность не отражает точно или полностью финансовое положение компании, результаты операций или движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Очевидно, что такое мнение не является хорошей новостью для проверяемого бизнеса.
- Отказ от выражения мнения - отказ от выражения мнения указывает, что аудитор не выражает мнения о финансовой отчетности, как правило, потому, что он или она считает, что компания не представила достаточной информации. Опять же, это мнение проливает неблагоприятный свет на проверяемый бизнес.
Достоверное представление финансовой отчетности не означает, что она защищена от мошенничества. Независимый аудитор несет ответственность за поиск ошибок или нарушений в рамках признанных ограничений процесса аудита. Инвесторы должны изучить отчет аудитора на предмет ссылок на такие проблемы, как нарушения долговых соглашений или неурегулированные судебные процессы. Ссылки на «постоянно действующие предприятия» могут указывать на то, что компания, возможно, не сможет выжить как функционирующее предприятие. Если в отчете появляется заявление «за исключением», инвестор должен понимать, что в отчетах есть определенные проблемы или отклонения от общепринятых принципов бухгалтерского учета, и что эти проблемы могут поставить под сомнение правильность отражения в отчетах финансового положения компании. Эти заявления обычно требуют, чтобы компания разрешила проблему или каким-либо образом сделала учетную запись приемлемой.
ОБНАРУЖЕНИЕ МОШЕННИЧЕСТВА
Выявление потенциально мошеннических операций по ведению финансовой документации и отчетности - одна из основных задач внешнего аудитора. В соответствии с Поддельная финансовая отчетность, 1987–1997 гг. Согласно исследованию, опубликованному Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредуэя, большинство компаний, обвиняемых Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) в финансовом мошенничестве, заявили о доходах и активах на сумму менее 100 миллионов долларов в год, предшествующий мошенничеству. Неудивительно, что мошенничество чаще всего возникает в компаниях, испытывающих финансовые трудности, и чаще всего совершается руководителями высшего звена или менеджерами. Согласно исследованию, более 50 процентов мошеннических действий, раскрытых SEC, связаны с завышением доходов за счет преждевременной или фиктивной регистрации доходов.
какой рост у майка бибби
Как отметили авторы исследования Марк Бизли, Джозеф Карчелло и Дана Хермансон в Стратегические финансы , мошеннические методы в этой области включали ложные продажи, регистрацию выручки до того, как все условия были выполнены, регистрацию условных продаж, ненадлежащее прекращение транзакций в конце периода, неправильное использование процента выполнения, несанкционированные поставки и учет консигнационных продаж как завершенных продаж. Кроме того, многие фирмы завышали стоимость активов, таких как запасы, дебиторская задолженность, недвижимость, оборудование, инвестиции и патентные счета. Другие виды мошенничества, подробно описанные в исследовании, включали незаконное присвоение активов (12 процентов компаний, которым предъявлено обвинение) и занижение обязательств и расходов (18 процентов).
Случайные искажения почти всегда выявляются в ходе аудиторских проверок. Но эти ошибки не следует путать с мошенническими действиями. Ошибки могут возникнуть в любое время и в любом месте с непредсказуемыми последствиями для финансовой отчетности. С другой стороны, мошенничество является преднамеренным, и его часто труднее обнаружить, чем ошибки. Часть работы внешнего аудитора состоит в том, чтобы распознавать, когда условия указывают на потенциально более высокий риск мошенничества со стороны сотрудников или руководства, а затем соответственно повышать тщательность проверки всех записей.
РАБОТА С ВНЕШНИМИ АУДИТОРАМИ
Эксперты призывают владельцев бизнеса наладить активные рабочие отношения с внешними аудиторами. Для этого компании должны убедиться, что они:
- Выберите аудиторскую фирму с опытом работы в своей отрасли и проверенной репутацией.
- Создавайте и поддерживайте эффективные системы учета, чтобы облегчить задачу аудитора.
- Убедитесь, что владельцы, руководители и менеджеры знают основы требований к финансовой отчетности.
- Установите эффективные каналы связи и рабочие процессы между внешними аудиторами и внутренними аудиторами (если таковые имеются).
- Признать ценность, которую могут иметь внешние аудиторы в качестве объективных проверяющих существующих и предлагаемых операционных процессов.
- Сосредоточьтесь на областях деятельности с повышенным риском, таких как уровни запасов.
- Сосредоточьтесь на периодах изменений и расширения, таких как переход к государственной собственности или выход на новые рынки.
- Создайте эффективный комитет по аудиту, который может предоставлять убедительный финансовый и операционный анализ на основе результатов аудита.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ФИРМЫ И КОНСАЛТИНГОВЫЕ УСЛУГИ
В 80-е и 90-е годы наблюдалось увеличение количества видов услуг, предлагаемых бухгалтерскими фирмами. Ситуация стала настолько распространенной, что, согласно статье на эту тему в Внутренний бухгалтер-ревизор 307 из 500 компаний Standard & Poor's платили своим аудиторским фирмам в среднем почти в три раза больше платы за неаудиторские услуги, чем за сам аудит. Многие аналитики считают, что возникший в результате конфликт интересов, по крайней мере, частично стал причиной серии банкротств крупных корпораций, произошедших в начале 2000-х годов. Насколько важным было сотрудничество бухгалтерских фирм в мошенничестве в сфере бухгалтерского учета в начале 2000-х годов, еще предстоит полностью определить. Однако принятие Закона Сарбейнса-Оксли в 2002 году ввело более строгие ограничения на консультационные услуги, которые бухгалтерская фирма может предложить клиентам, для которых она проводит аудит.
БИБЛИОГРАФИЯ
Бизли, Марк С., Джозеф В. Карчелло и Дана Р. Хермансон. 'Просто сказать нет.' Стратегические финансы . Май 1999 г.
Хейк, Эрик Р. «Финансовая иллюзия: учет прибыли в мире Enron». Журнал экономических проблем . Сентябрь 2005 г.
Перлман, Лаура. «У них могут быть остатки еды». Корпоративный советник . Июль 2001 г.
Пилла, Дэниел Дж. Решение проблем IRS . ХарперКоллинз, 2004.
Рид А. «Компании платят больше за неаудиторские услуги». Внутренний бухгалтер-ревизор . Июнь 2001 г.
Рейнштейн, Алан и Грегори А. Курсен. «Рассмотрение риска мошенничества: понимание новых требований аудитора». Национальный бухгалтер . Март-апрель 1999 г.
Йи, Хо Сью, «Случаи мошенничества в бухгалтерском учете во всем мире». Business Times . 14 декабря 2005 г.
